Versoepeling carry back van fiscale verliezen uit 2008 naar het jaar 2007

1 juli 2009

De Nederlandse overheid heeft als crisismaatregel versoepeld beleid gepubliceerd voor verrekening van fiscale verliezen uit het jaar 2008 met winsten uit het jaar 2007 (carry back).

De normale termijn voor de carry back van fiscale verliezen is één (1) jaar. De termijn voor de verrekening van verliezen met toekomstige winsten is negen (9) jaren.

De voorwaartse (carry forward) of achterwaartse (carry back) verrekening van fiscale verliezen is aan bepaalde voorwaarden gebonden.

Het recht op verliescompensatie zal bijvoorbeeld vervallen indien sprake is van een wijziging van uiteindelijke aandeelhouders (30% of meer) in de vennootschap met de fiscale verliezen indien deze wijziging in verband houdt met een staking van activiteiten van de vennootschap. Daarnaast geldt een beperking voor vennootschappen zich in een bepaald jaar hoofdzakelijk bezighouden met houdster en/of groepsfinancieringsactiviteiten. De hieruit voorvloeiende verliezen/winsten kunnen in beginsel alleen worden verrekend met winsten/ verliezen uit jaren waarin dit ook het geval was. De wet geeft concrete parameters voor de vraag of in een bepaald jaar sprake is van "hoofdzakelijk houdster en/of groepsfinancieringsactiviteiten".

Onder bepaalde voorwaarden is het mogelijk dat de belastingplichtige een voorschot krijgt op een verlies dat kan worden teruggewenteld naar het voorafgaande jaar. Dit is volgens de standaard regel echter alleen mogelijk indien de definitieve aanslag over het voorafgaande jaar al is opgelegd en indien de aangifte over het lopende jaar wordt ingediend. Het voorschot is ten allen tijde beperkt tot 80% van het terug te wentelen verlies.

De versoepeling ziet uitsluitend op het voorschot tengevolge van de terugwenteling van verliezen uit 2008 naar 2007. Bij belastingplichtigen met een gebroken boekjaar gaat het om verliezen die worden verantwoord in de aangifte 2008. Dat betekent voor belastingplichtigen voor de inkomstenbelasting het boekjaar 2007-2008. Voor belastingplichtigen voor de vennootschapsbelasting zal dat het boekjaar 2008-2009 zijn.

De versoepling behelst twee elementen. In de eerste plaats is een voorschot ook mogelijk indien voor het jaar 2007 nog geen definitieve maar alleen een voorlopige aanslag is opgelegd. In de tweede plaats is het niet vereist dat de aangifte 2008 al wordt ingediend; men kan volstaan met het aannemelijk maken van de fiscale verliezen uit 2008, bijvoorbeeld door het overleggen van de (concept) jaarrekening voor het jaar 2008.

De volgende voorwaarden worden gesteld:

De belastingplichtige stuurt een onderbouwd en ondertekend verzoek om een voorschot op de terugwenteling van een verlies aan de bevoegde inspecteur; en
Het doen van het verzoek houdt tevens in dat
- de belastingplichtige zijn vorderingsrecht op het uit te betalen bedrag dat voortvloeit uit de definitieve terugwenteling van het verlies tot aan het bedrag van het voorschot overdraagt aan de Belastingdienst. Dat betekent dat het ontvangen voorschot wordt ingehouden op het bedrag dat te zijner tijd wordt uitbetaald op de definitieve terugwenteling van het verlies.
- de belastingplichtige zijn vorderingsrecht op het uit te betalen bedrag dat voortvloeit uit de definitieve terugwenteling van het verlies tot aan het bedrag van het voorschot overdraagt aan de Belastingdienst. Dat betekent dat het ontvangen voorschot wordt ingehouden op het bedrag dat te zijner tijd wordt uitbetaald op de definitieve terugwenteling van het verlies.
- de belastingplichtige zijn vorderingsrecht op het uit te betalen bedrag dat voortvloeit uit de definitieve terugwenteling van het verlies tot aan het bedrag van het voorschot overdraagt aan de Belastingdienst. Dat betekent dat het ontvangen voorschot wordt ingehouden op het bedrag dat te zijner tijd wordt uitbetaald op de definitieve terugwenteling van het verlies.

Het is crisis. Veel ondernemers hebben het zwaar, maar gelukkig is de belastingdienst bereid om een steentje bij te dragen. Waar het op neerkomt is dat het de ondernemer nu eenmalig wordt toegestaan om voor de in 2008 geleden verliezen versneld een teruggaaf te krijgen van de in 2007 betaalde belasting. Alle beetjes helpen, alhoewel deze tegemoetkoming wel een beetje schril afsteekt tegen het reduceren van de carry back termijn van drie jaren naar één jaar in 2007.

Voorzover fiscale verliezen niet verrekenbaar zijn met het voorafgaande jaar zal de ondernemer zich moeten bezinnen op andere mogelijkheden om de fiscale verliezen zo snel mogelijk ten gelde te maken. Hierbij kan bijvoorbeeld worden gedacht aan

het activeren van fiscale verliezen op de balans van de vennootschap om de solvabiliteit van de vennootschap te verbeteren;
het bijstorten van vermogen, door bestaande of nieuwe aandeelhouders, om daarmee extra winst te generen in de BV. De ondernemer dient dan echter wel rekening te houden met de wettelijk voorwaarden en beperkingen voor de verrekening van fiscale verliezen;
tijdelijke verlaging van het loon voor de DGA vanwege verslechterde solvabiliteitspositie van de vennootschap;
de lagere waarde van de aandelen en/ of activa in de vennootschap benutten voor een herstructurering van het aandelen bezit of de activa/ passiva van de vennootschap die normaliter tot belastingheffing zou leiden;
de lagere waarde van de aandelen en/ of activa in de BV benutten voor een fiscaal vriendelijke emigratie, zetelverplaatsing of verplaatsing van winstgevende bedrijfsactiviteiten naar het buitenland.

Indien u geïnteresseerd bent in onze dienstverlening of indien u vragen heeft over dit onderwerp kunt u contact opnemen met:

Ton Smit

Telefoon: 010-2010470

E-mail: ton.smit@taxci.nl

Bron: Besluit van 8 april 2009, nr. CPP2009/482M