(90/435/EEG)

DE RAAD VAN DE EUROPESE GEMEENSCHAPPEN,

Gelet op het Verdrag tot oprichting van de Europese Economische

Gemeenschap, inzonderheid op artikel 100,

Gezien het voorstel van de Commissie (1),

Gezien het advies van het Europese Parlement (2),

Gezien het advies van het Economisch en Sociaal Comité (3),

Overwegende dat hergroeperingen van vennootschappen uit verschillende

Lid-Staten noodzakelijk kunnen zijn ten einde in de Gemeenschap

soortgelijke voorwaarden te scheppen als op een binnenlandse markt en

daardoor de instelling en de goede werking van de gemeenschappelijke

markt te verzekeren; dat deze transacties niet moeten worden belemmerd

door uit de fiscale voorschriften der Lid-Staten voortvloeiende

bijzondere beperkingen, nadelen of distorsies; dat er bijgevolg voor

deze hergroeperingen concurrentie- neutrale belastingvoorschriften tot

stand moeten komen om de ondernemingen in Staat te stellen zich aan

te passen aan de eisen van de gemeenschappelijke markt, hun produktiviteit

te vergroten en hun concurrentiepositie op de internationale markt

te versterken;

Overwegende dat deze hergroeperingen kunnen leiden tot de vorming

van groepen van moeder- en dochtermaatschappijen;

Overwegende dat de huidige fiscale voorschriften voor de betrekkingen

tussen moedermaatschappijen en dochterondernemingen uit verschillende

Lid-Staten van land tot land aanzienlijke verschillen vertonen en

in het algemeen minder gunstig zijn dan de voorschriften voor de

betrekkingen tussen moedermaatschappijen en dochterondernemingen

van dezelfde Lid-Staat; dat de samenwerking tussen vennootschappen

van verschillende Lid-Staten hierdoor benadeeld wordt ten opzichte van

de samenwerking tussen vennootschappen van dezelfde Lid-Staat; dat

deze benadeling moet worden opgeheven door invoering van een

gemeenschappelijke regeling en dat hergroeperingen van vennootschappen

op communautair niveau aldus vergemakkelijkt moeten

worden;

Overwegende dat, wanneer een moedermaatschappij als deelgerechtigde

van haar dochteronderneming uitgekeerde winst ontvangt, de Lid-Staat

van de moedermaatschappij

— zich moet onthouden van het belasten van deze winst, of

— die winst moet belasten, maar in dat geval de moedermaatschappij

moet toestaan het gedeelte van de belasting van de dochteronderneming

dat op deze winst betrekking heeft van haar eigen belasting af

te trekken;

Overwegende dat voorts de winst, die een dochteronderneming aan haar

moedermaatschappij uitkeert, behoudens in enkele speciale gevallen,

van inhouding van een belasting aan de bron moet worden vrijgesteld

ten einde de belastingneutraliteit te verzekeren; dat evenwel de Bondsrepubliek

Duitsland en de Helleense Republiek, wegens hun specifieke

vennootschapsbelasting, en de Portugese Republiek, om budgettaire redenen, gemachtigd moeten worden om tijdelijk een bronbelasting te blijven heffen,

HEEFT DE VOLGENDE RICHTLIJN VASTGESTELD:

1. Elke Lid-Staat past deze richtlijn toe:

— op uitkeringen van winst die door vennootschappen van deze Staat

zijn ontvangen van hun dochterondernemingen uit andere Lid-

Staten;

— op winst die door vennootschappen van deze Staat is uitgekeerd aan

vennootschappen van andere Lid-Staten, waarvan zij dochteronderneming

zijn.

2. Deze richtlijn vormt geen beletsel voor de toepassing van nationale

of verdragsrechtelijke voorschriften ter bestrijding van fraude en

misbruiken.

Voor de toepassing van deze richtlijn wordt onder de term „vennootschap

van een Lid-Staat" verstaan iedere vennootschap:

a) die een van de in de bijlage genoemde rechtsvormen heeft;

b) die volgens de fiscale wetgeving van een Lid-Staat wordt beschouwd

in deze Staat haar fiscale woonplaats te hebben en die, volgens een

met een derde Staat gesloten verdrag op het gebied van dubbele

belastingheffing, niet wordt beschouwd als fiscaal buiten de

Gemeenschap te zijn gevestigd;

c) die bovendien, zonder keuzemogelijkheid en zonder ervan te zijn

vrijgesteld, onderworpen is aan een van de volgende belastingen:

— „vennootschapsbelasting"/„impôt des sociétés" in België,

— „selskabsskat" in Denemarken,

— „Körperschaftsteuer" in Duitsland,

— „φόρος εισοδήματος νομικών προσώπων κερδοσκοπικού

χαρακτήρα" in Griekenland,

— „impuesto sobre sociedades" in Spanje,

— „impôt sur les sociétés" in Frankrijk,

— „corporation tax" in Ierland,

— „imposta sul reddito delle persone giuridiche" in Italië,

— „impôt sur le revenu des collectivités" in Luxemburg,

— „vennootschapsbelasting" in Nederland,

— „imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas" in Portugal,

— „corporation tax" in het Verenigd Koninkrijk,

— „Körperschaftsteuer" in Oostenrijk,

— „yhteisöjen tulovero/inkomstskatten för samfund" in Finland,

— „statlig inkomstskatt" in Zweden,

of aan enige andere belasting die in de plaats zoutreden van een van

bovengenoemde belastingen.

1. Voor de toepassing van deze richtlijn:

a) wordt de hoedanigheid van moedermaatschappij ten minste toegekend

aan iedere vennootschap van een Lid-Staat die voldoet aan de

voorwaarden van artikel 2 en die een deelneming van ten minste

25 % bezit in het kapitaal van een vennootschap van een andere

Lid-Staat die aan dezelfde voorwaarden voldoet;

b) wordt verstaan onder dochteronderneming, de vennootschap in het

kapitaal waarvan de onder a) bedoelde deelneming wordt gehouden.

2. In afwijking van lid 1 Staat het de Lid-Staten vrij om

— bij wege van bilaterale overeenkomst het criterium „deelneming in

het kapitaal" te vervangen door het criterium „bezit van stemrechten",

— deze richtlijn niet toe te passen op de vennootschappen van deze

Lid-Staat die niet gedurende een ononderbroken periode van ten

minste twee jaren een deelneming behouden welke recht geeft op de

hoedanigheid van moedermaatschappij of op de maatschappijen

waarin een vennootschap van een andere Lid-Staat niet gedurende

een ononderbroken periode van ten minste twee jaren een dergelijke

deelneming behoudt.

1. Wanneer een moedermaatschappij als deelgerechtigde van haar

dochteronderneming uitgekeerde winst ontvangt, anders dan bij de liquidatie

van de dochteronderneming, moet de Lid-Staat van de moedermaatschappij:

— ofwel zich onthouden van het belasten van deze winst;

— ofwel de winst belasten, maar in dat geval de moedermaatschappij

toestaan dat gedeelte van de belasting van de dochteronderneming

dat op deze winst betrekking heeft van haar eigen belasting af te

trekken en, in voorkomend geval, het bedrag dat, ingevolge de

uitzonderingsbepalingen van artikel 5, door de Lid-Staat waar de

dochteronderneming gevestigd is aan de bron is ingehouden, zulks

binnen de grenzen van het bedrag van de overeenstemmende nationale

belasting.

2. Iedere Lid-Staat blijft evenwel bevoegd om te bepalen dat lasten

die betrekking hebben op de deelneming en waardeverminderingen die

voortvloeien uit de uitkering van de winst van de dochteronderneming,

niet aftrekbaar zijn van de belastbare winst van de moedermaatschappij.

Indien in dit geval de kosten van beheer met betrekking tot de deelneming

forfaitair worden vastgesteld, mag het forfaitaire bedrag niet meer

dan 5 % bedragen van de door de dochteronderneming uitgekeerde

winst.

3. Lid 1 is van toepassing tot de datum van daadwerkelijke toepassing

van een gemeenschappelijk stelsel van vennootschapsbelasting.

De Raad stelt te zijner tijd de vanaf de in de eerste alinea bedoelde

datum geldende bepalingen vast.

1. De door een dochteronderneming aan de moedermaatschappij

uitgekeerde winst wordt, althans wanneer laatstgenoemde een minimumdeelneming

van 25 % bezit in het kapitaal van de dochteronderneming,

van bronbelasting vrijgesteld.

2. In afwijking van lid 1 mag de Helleense Republiek, zolang zij

geen vennootschapsbelasting heft op de uitgekeerde winst, een bronbelasting

heffen op winst die aan moedermaatschappijen van andere Lid-

Staten wordt uitgekeerd. Het tarief van deze bronbelasting mag evenwel

het tarief dat in de verdragen ter voorkoming van dubbele belasting is

vastgesteld, niet overtreffen.

3. In afwijking van lid 1 mag de Bondsrepubliek Duitsland, zolang

zij uitgekeerde winst onderwerpt aan een vennootschapsbelasting

waarvan het tarief minstens 11 punten lager is dan het tarief op nietuitgekeerde

winst, uiterlijk tot medio 1996 bij wijze van compenserende

belasting een bronbelasting van 5 % heffen op de winst die door haar

dochterondernemingen wordt uitgekeerd.

4. In afwijking van lid 1 mag de Portugese Republiek op de winst die

door haar dochterondernemingen aan moedermaatschappijen van andere

Lid-Staten wordt uitgekeerd, een inhouding aan de bron toepassen tot

uiterlijk het einde van het achtste jaar volgende op de datum waarop de

onderhavige richtlijn van toepassing wordt.

Behoudens de bepalingen van bestaande bilaterale overeenkomsten

tussen Portugal en een Lid-Staat mag deze heffing ten hoogste 15 %

bedragen gedurende de eerste vijf jaar van de in de eerste alinea

bedoelde periode en 10 % gedurende de laatste drie jaar.

Vóór het einde van het achtste jaar neemt de Raad, op voorstel van de

Commissie, met eenparigheid van stemmen een besluit over een eventuele

verlenging van de bepalingen van dit lid.

De Lid-Staat onder wiens wetgeving de moedermaatschappij ressorteert,

mag geen belasting aan de bron inhouden op de winst die deze maatschappij

van haar dochteronderneming ontvangt.

1. „Bronbelasting" in de zin van deze richtlijn omvat niet de

vervroegde betaling of vooruitbetaling (voorheffing) van de vennootschapsbelasting

aan de Lid-Staat waarin de dochteronderneming is

gevestigd, die in samenhang met een uitkering van winst aan de

moedermaatschappij wordt verricht.

2. Deze richtlijn laat onverlet de toepassing van nationale of

verdragsbepalingen, die gericht zijn op de afschaffing of vermindering

van dubbele economische belasting van dividenden, in het bijzonder van

de bepalingen betreffende de betaling van belastingkredieten aan de

gerechtigde tot de dividenden.

1. De Lid-Staten doen de nodige wettelijke en bestuursrechtelijke

bepalingen in werking treden om vóór 1 januari 1992 aan deze richtlijn

te voldoen. Zij stellen de Commissie daarvan onverwijld in kennis.

2. De Lid-Staten delen de Commissie de tekst van alle belangrijke

bepalingen van intern recht mede, die zij op het onder deze richtlijn

vallende gebied vaststellen.

Deze richtlijn is gericht tot de Lid-Staten.

a) De vennootschappen naar Belgisch recht, geheten „naamloze vennootschap"/„

société anonyme", „commanditaire vennootschap op

aandelen"/„société en commandite par actions", „besloten vennootschap met

beperkte aansprakelijkheid"/„société privée à responsabilité limitée",

alsmede de publiekrechtelijke lichamen die privaatrechtelijk werkzaam zijn.

b) De vennootschappen naar Deens recht, geheten „aktieselskab", „anpartsselskab".

c) De vennootschappen naar Duits recht, geheten „Aktiengesellschaft",

„Kommanditgesellschaft auf Aktien", „Gesellschaft mit beschränkter

Haftung", „bergrechtliche Gewerkschaft".

d) De vennootschappen naar Grieks recht, geheten „ανώνυμη εταιρία".

e) De vennootschappen naar Spaans recht, geheten „sociedad anónima",

„sociedad comanditaria por acciones", „sociedad de responsabilidad limitada",

alsmede de publiekrechtelijke lichamen die privaatrechtelijk werkzaam

zijn.

f) De vennootschappen naar Frans recht, geheten „société anonyme", „société

en commandite par actions", „société à responsabilité limitée", alsook openbare

instellingen en ondernemingen met een industrieel of commercieel

karakter.

g) De vennootschappen naar Iers recht, geheten „public companies limited by

shares or by guarantee", „private companies limited by shares or by

guarantee", lichamen die zijn geregistreerd krachtens de „Industrial and

Provident Societies Acts" of „building societies"die zijn geregistreerd krachtens

de „Building Societies Acts".

h) De vennootschappen naar Italiaans recht, geheten „società per azioni",

„società in accomandita per azioni", „società a responsabilità limitata",

alsook overheids- en particuliere lichamen met industriële en commerciële

werkzaamheden.

i) De vennootschappen naar Luxemburgs recht, geheten „société anonyme",

„société en commandite par actions", „société à responsabilité limitée".

j) De vennootschappen naar Nederlands recht, geheten „naamloze vennootschap",

„besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid".

k) Handelsvennootschappen of burgerlijke vennootschappen met handelsvorm,

en de naar Portugees recht opgerichte coöperaties en openbare bedrijven.

l) De vennootschappen naar Brits recht.

m) De vennootschappen naar Oostenrijks recht, geheten „Aktiengesellschaft",

„Gesellschaft mit beschränkter Haftung".

n) De vennootschappen naar Fins recht, geheten „osakeyhtiö/aktiebolag",

„osuuskunta/andelslag", „säästöpankki/sparbank" en „vakuutusyhtiö/försäkringsbolag".

o) De vennootschappen naar Zweeds recht, geheten „aktiebolag", „bankaktiebolag",

„försäkringsaktiebolag".