Dividend uit de Verenigde Staten in Nederland belast in Box 3
19 april 2005
Als gevolg van de introductie van het boxenstelsel in de inkomstenbelasting in 2001 worden inkomsten uit sparen en belegging in box 3 belast. Het voordeel wordt gesteld op 4% van de onderliggende waarde van de aandelen, het zogenaamde forfaitair rendement. Dus niet de opbrengsten zelf (bijvoorbeeld dividend of rente inkomsten) maar de waarde van de aandelen of het bedrag dat op een buitenlandse bankrekening is de grondslag voor belastingheffing. Niet alleen inkomsten uit Nederlandse vermogensbestanddelen worden in de rendementsgrondslag betrokken maar ook inkomsten uit buitenlandse vermogensbestanddelen, ook in het geval daar in het buitenland al belasting over betaald.
Onlangs oordeelde het Gerechtshof in Amsterdam dat de inspecteur terecht de inkomsten uit Amerikaanse effecten in de rendementsgrondslag heeft betrokken en dat de inspecteur - wederom terecht - geen aftrek ter voorkoming van dubbele belasting heeft verleend. Belanghebbende bracht daar tegenin dat er op enig moment, uiterlijk bij verkoop, Amerikaanse belasting verschuldigd zou zijn. Het oordeel van het Hof was gebaseerd op de toepassing van de wet inkomstenbelasting in samenhang met toepassing van het tussen Nederland en de Verenigde Staten gesloten belastingverdrag.
Aangezien in box 3 de werkelijk genoten inkomsten (dividenden en interest) niet langer relevant zijn en dus de onderliggende waarde bepalend is, wordt voor de toepassing van het belastingverdrag niet gekeken naar de bepalingen inzake dividenden en interest (en de daarbij behorende mogelijkheden om aftrek van dubbele belasting te claimen), maar wordt door de belastingdienst het zogenaamde restartikel in stelling gebracht dat luidt: dat ‘bestanddelen van het inkomen van een inwoner van Nederland, van waaruit afkomstig, die niet in de voorgaande artikelen van het verdrag zijn behandeld, slechts in Nederland belastbaar zijn." Indien deze interpretatie inderdaad juist is, zou in dit geval de Amerikaanse belastingdienst in het geheel niet mogen heffen (hetgeen niet waarschijnlijk is) en zal de inspecteur - omdat er van uit wordt gegaan dat alleen Nederland heffingsbevoegd is - geen rekening houden met eventueel in het buitenland betaalde belastingen. Buitenlandse bronbelastingen - ingehouden bij de daadwerkelijke betaling van dividend of interest - komen daarentegen wel in mindering op de belasting die in Nederland verschuldigd is. In dat geval kan dus weer wel een beroep worden gedaan op de specifieke bepalingen inzake dividenden en interest.
Indien u vragen heeft of meer informatie over dit onderwerp wenst, kunt u contact opnemen met
Edwin Veele
Telefoon: 010-2010472 (direct)
E-mail: edwin.veele@taxci.nl